虚增利润案例

虚增利润案例

【篇一：虚增利润案例】

案例一： 银广夏虚假销售、 虚增利润大案 2001 年引起股市地震的银广夏， 通过伪造购

销合同、 伪造出口报关单、 虚开增值税专用发票、 伪造免税文件和伪造金融票据等手段， 虚

构主营业务收入，虚构巨额利润 7． 45 亿元， 其中， 1999年 1． 78 亿元； 2000 年

5． 67 亿元。

银广夏案件为 2001 年的中国股市投下一枚重磅炸弹， 而为银广夏审计的中天勤会计师事

务所也跟着遭殃。

中天勤会计师事务所已被财政部正式摘牌。

中央电视台 2001 年 9 月 10 日在 《证券时间》 以 灾祸到底从何而来 为题，揭开银广夏

鲜为人知的造假秘密。

2001 年的 8 月 ， 是个令人难忘的月份， 一篇关于银广夏虚假利润的文章引起了一场轩

然大波， 曾经是股市里面一个神话的银广夏， 竟然是这样一个烂摊子， 惊讶、 气愤是每个投

资者对这个造假骗子的反应， 今天在我们开始回顾这段故事的时候， 让我们从神话的产生开始。

1987 年 4 月 ， 陈川创立 深圳广夏录像器材有限公司 ； 1993 年 1 1 月 ， 陈川在宁夏

合资成立 广夏(银川) 实业股份有限公司 ； 1994 年 6 月 ， 公司股票在深圳证券交易所上市。

此后银广夏投资牙膏、 水泥、 白酒、 牛黄、 活性炭、葡萄酒、 房地产， 但收效并不显著。

1 996年公司开始治沙种草， 创建闻名于世的银广夏麻黄草种植基地， 银广夏由此踏上发

迹的征程。

1998 年 10 月 20 日 ， 天津广夏(集团) 有限公司与德国诚信贸易公司签订了蛋黄孵磷脂

和桂皮、 生姜精油、 含油树脂等萃取产品出口供货协议，供货金额 5600 万马克。

1999 年天津广夏实现对德国诚信公司出口 1 ． 1 亿马克， 使当年上市公司利润总额达到

1． 58亿元， 银广夏股价从 1 3． 97 元飞涨到35． 83 元； 2000 年银广夏创始人陈川去世，

宁夏科技厅厅长张吉生接过指挥棒，天津广夏再立新功， 当年实现出口 1． 8亿马克， 并且与

德国诚信公司续签出口合同 60 亿元人民币， 使银广夏的业绩和股价两个车轮飞转， 成为深沪

两市屈指可数的蓝筹牛股。

然而， 2001 年 8 月 ，银广夏却因媒体一份质疑， 露出了造假的破绽， 身价一落千丈，

成为千古之恨。

银广夏造假事件败露之后， 央视记者马上分赴北京、 天津、 银川、 深圳，探寻事实真相，

以下节选央视记者采集的部分资料。

2001 年 8 月 8 日 的天津。

8 月 8 日下午两点记者来到天津广夏， 只见大门紧闭， 听不到往日 机器的轰鸣声， 看不

到工作人员进出的身影。

门卫说公司放假了， 什么时候开工还不知道。

就这样记者被档在了门外， 在两个多小时的等待中， 记者多次打电话给银广夏的高管人员

和天津核查小组的负责人， 在下午4 点钟左右， 核查小组终于同意记者进入天津广夏， 并破

例让记者拍摄了核查小组的工作现场。

在这里看到了核查小组的成员正在核查天津广夏财务账本，在其中发现了很多问题， 作假

程序惊人。随后， 工作人员带记者参观了制造银广夏神话的二氧化碳超临界萃取车间。

为配合检查工作， 这套设备从 8 月 8 日 起暂时停产。

由于停产， 记者没能看到从中榨取的姜油、 孵磷脂等产品， 只闻到一股浓浓的中药味。

按照银广夏 2000 年 1 月19 日 的公告， 这套设备一年的时间就曾创造出 1． 1 亿马克的

产值。

银广夏核查小组承认这其中的产量数额的确有假，但它每年到底能创造出多少产值， 要等

检查完毕后才能告诉答案。

在被媒体曝光之前， 广夏集团难道就没有怀疑过天津广夏的业绩吗?核查小组的傅国旺的回

答是： 在 4 月 份不是有个蒲少平先生的 9 问吗?我们就对此怀疑过， 并且准备去查这个问题，

但是中国证监会兰州证管办去核实了， 他们先查完了我们再查。

他对调查最直接的感触是 问题严重 。

在采访中该负责人反复向记者解释天津广夏只是银广夏的子公司， 它是银广夏的一部分，

但决不代表银广夏整体，银广夏的负责人表示将本着实事求是的态度， 绝不包庇， 那么银川总

部的情况又怎样呢? 2001 年 8 月 13 日 的银川。

记者来到了宁夏自治区科学技术厅的所在地，在它的四层就是银广夏总部租用的办公地点。

在银广夏总部， 银广夏董事局主席、 监事会主席、 总裁、 副总裁的办公室房门紧锁着，

有关人员告诉我们， 银广夏造假事件被公开之后， 除董事局秘书处主任魏德元在银川总部主持

工作以外， 包括董事局主席张吉生在内的其他高管人员都在天津。

那么银川的员工们是怎么看被揭破的伤疤呢? 震惊， 吃惊， 难过 这是银广夏员工的普遍反

映， 他们同时也声明 事先我们都不知道 。

银广夏董事局秘书处主任魏德元认为银广夏造假的原因是： 更深层次的原因， 具体到作假

的那个人为什么要这么做， 现在还没法回答这样的问题， 天津公司在广夏的历史和广夏的三四

十家子公司的总布局中， 有它的特殊性， 因为现在看来， 如果说别的人不知道， 我们的董事

局副主席总裁李有强先生他一定是知道的， 我不是说他应该是知道的， 那么他有没有上级，

你比如说， 监事会主席要监视他的， 董事局主席要引导他监督他。

但他显然没有有效的监督。

银广夏最大的疑点是天津广夏到底有没有产品出口。

按照银广夏的公告，1998 年天津广夏与德国诚信公司签订的5 600 万马克萃取产品出口

供货合同，1999 年出口合计 1． 1 亿马克， 2000 年出口 1． 8 亿马克， 2001 年天津广夏

与德国诚信公司又签署出口协议 3 年期 60亿元人民币。

那么事实真相到底如何呢，记者来到天津海关， 海关负责人向记者出示了这样一份证明，

1 999 年天津广夏在全国各口岸出口额 482 万美元， 2000年天津广夏在全国各口岸出口额

3． 3 万美元， 2001 的 l 一 6 月 天津广夏出口额为零。

事实表明天津广夏在撒谎。

案例二： 麦科特虚构收入、 虚增利润案曝光 《每日 新报》 2001 年 9 月 24 日 讯，麦科

特公司上市前三年虚构利润 9 320万港元， 涉及伪造海关印章； 深圳华鹏会计师事务所、 广

东大正联合资产评估有限责任公司、 广东明大律师事务所、南方证券有限公司为其出具了严重

失实报告或相关文件。

中国证监会新闻发言人就麦科特光电股份有限公司利润虚假问题发表谈话时表示， 对麦科

特及相关中介机构涉嫌犯罪的有关责任人员， 中国证监会已依法移送公安机关追究其刑事责任。

该新闻发言人指出， 中国证监会于 2000 年11 月 对麦科特利润虚假问题进行立案调查。

现已查明， 该公司通过伪造进口设备融资租赁合同， 虚构固定资产 9 074万港元； 采用

伪造材料和产品的购销合同、 虚开进出口发票、 伪造海关印章等手段， 虚构收入 30 118 万

港元， 虚构成本 20 798 万港元， 虚构利润 9 320 万港元， 其中 1997 年虚构利润 4 164 万

港元，1998 年虚构 3 825 万港元， 1999 年虚构利润 1 33l 万港元。

为达到上市规模， 将虚构利润 9000多万港元转为实收资本， 以及编制虚制会计凭证、

会计报表、 隐匿或者故意销毁应依法保存的会计凭证。

中国证监会同时还查明， 在麦科特发行上市过程中， 深圳华鹏会计师事务所为其出具了严

重失实的审计报告， 广东大正联合评估有限责任公司为其出具了严重失实的资产评估报告， 广

东明大律师事务所为其出具了严重失实的法律意见书， 南方证券有限公司参与编制了严重失实

的发行申报文件。

案件分析及思考 银广夏、 麦科特的造假如出一辙，不分高下。

在这两个公司， 会计系统控制完全瘫痪， 相反地， 会计系统成了造假的工具。

银广夏， 主要是其子公司天津广夏伪造购销合同、 出口报关单、 免税文件和其他有关金

融票据， 也在认认真真搞假账真算。

麦科特则采用伪造材料和产品的购销合同、 虚开进出口发票，虚构销售收入。

为什么这两个公司的会计确认、 计量、 记录和都脱离实际经济业务， 而成了对假凭证的

真核算呢?值得深思。

最主要的原因无外乎两个方面： 一是单位负责人授意强令， 会计人员惟命是从；二是会计

监督职能在经济利 使下弱化甚至消失， 不能发挥应当发挥的作用。那么， 是会计系统控制本

身的过错吗?显然不是。

我们知道， 推行内部会计控制的根本目 的是要保证单位资产安全、完整， 保证单位会计

信真实、 完整， 保证单位经营管理目 标顺利实现， 归根结底， 是要促使单位自身的经营管理，

为单位自身的发展壮大提供制度保障。

单位内 部控制应当 是单位的一种自 觉行为。

如果单位自身就内部会计控制甚至完全走向反面， 那么任何内部控制都可流于形式。

但必须指出的是， 内部会计控制尽管究其实质应当 是单位自 身的自 觉行动， 但并不等于

单位漠视内部控制建设、严重背离内部控制原则进行非法活动也是单位自己的事情， 别人不能

管或者管不了。

恰恰相反， 无论任何性质、 所有者类别的单位， 只要不依照国家有关法规、 政策建立健

全内部控制并贯彻执行，就要受到外部监管部门的检查和处罚，因 为 单位的这种行为 可能危

及到投资者、 债权人、 国家、 单位职工和其他利益相关者的合法权益。

中国的黎明股份、银广夏要受到惩处， 美国的安然公司也一样要受到调查和处罚。

但让我们深感忧虑的是我们的控制环境， 既包括单位的内部环境， 也包括单位之外的外部

环境。

实事求是地讲， 我国内部控制的大环境正在逐步改善并日益得到重视， 财政部、 中国人

民银行、中国证监会制定、 颁布一批内部控制规章、 制度就是有力的说明。

但是， 内部控制规章、 制度的贯彻执行还远没有成为各单位的一种自觉行动， 也没有在

实质上提升全社会的控制意识。

比如， 黎明股份、 银广夏虚构销售对象、 伪造销售合同、 出口报关单等一系列假凭证虚

增利润的事件， 普通投资者由于信息严重不对称而对此毫不知情， 可以理解，但有关方面居然

也一点都不知道， 令人费解。

比如， 银广夏披露的天津广夏出口 销售业务， 海关是否应当 知根知底?银广夏所在地的税

务部门， 是否可以根据其实际纳税情况对其经营状况有大致了解， 有无过问?与银广夏对开增

值税发票的企业， 对其销售业务、 利润实现的真实性更是应该一清二楚， 为何都装聋作哑?是

怕引火烧身， 还是有别的考虑?我们需要政府监督， 但政府监督经常只是事后监督， 只能亡羊

补牢， 很难防微社渐 更别论失职的政府监督了。

我们需要市场监督， 但这样的监督状况令人忧虑， 尤其是当有关市场主体与单位有某种利

益纠缠的时候。

让我们欣慰的是社会舆论监督， 如果没有新闻媒体的及时揭露， 银广夏神话还不知道要持

续多久。

与我们形成鲜明对比的是， 安然事件的揭露首先归功于利益相关市场主体的质疑， 而不是

其他。

安然的财务资料， 有众多市场主体在研究、 分析， 包括投资机构的买方分析师、 卖方分

析师、对冲基金分析师、 资信评级机构的专业人士、 债权人派出的代表、 保险公司的专业人

员， 等等。

他们从各自的利益出发， 对安然财务资源的漏洞和疑点进行全方面研究、 论证， 并最终

揭露出安然精心设计的财务陷阱。

换言之， 在政府、社会舆论监督介入之前， 市场中不同的利益主体的较量和监督已经开始，

尽管有的力量还在为安然大唱赞歌， 但有的力量却开始质疑安然的财务细节并穷追不舍。

正是这种力量的博弈使安然黑幕昭然若揭， 并最终水落石出。

安然事件的揭露也启示我们， 在加强政府监管的同时， 应大力培植、 完善市场监督机制，

而健全的市场监督机制的建立， 对优化内部控制的外部环境十分有利。

【篇二：虚增利润案例】

有关公司虚增收入的审计案例分析

姓名：张千慧

班级：会计1+3（a）

学号: 126601506

目录

上市公司虚增收入的审计案例分

析 ............................................................................................... 1

姓名：张千

慧 ........................................................................................................................... 1

班级：会计1+3

（a） ............................................................................................................. 1

学号:

126601506 ................................................................................................................... 1

摘

要 .............................................................................................................................................

..... 3

关

词....................................................................................................................................... 3

键

案例介

绍........................................................................................................................................... 4

审计过

程........................................................................................................................................... 4

案例分

析........................................................................................................................................... 5

1.查阅销售相关的原始凭

证 .................................................................................................... 5

3. 应收账款函证真实性验

证 .................................................................................................. 5

审计启

示........................................................................................................................................... 6

摘要

目前，上市公司财务造假已经成为了证券市场发展与完善的一个巨大障碍，而随着经济的

快速发展，上市公司财务造假也愈发复杂隐蔽，虚拟客户，虚拟销售，不合理的收入确认，不

公允的关联交易等等方式虚增收入，甚至形成造假“一条龙”，致使上市公司财务问题日益严

重，审计工作也日益困难。所以，对于上市公司虚增收入的全面研究迫在眉睫，更重要的是要

对上市公司虚增收入的审计策略研究，以此来刹住目前国内上市公司财务方面的造假风气。

而本文介绍了上市公司i公司指示其子公司c公司虚构销售收入以高估收入和资产的案例以

及审计过程，并对审计失败的原因进行了分析，并且对此现象总结出审计启示。

关键词：财务造假；虚增收入；审计失败；审计启示。

案例介绍

c公司是i公司的一家子公司。该公司虚构收入，涉及了许多客户。在年末，这些虚构的收

入都被归集到一个客户a公司的账户上，并且虚构的收入都被报在i公司的财务报表上向社会

公众发布。具体过程如下：

2003年第二季度初，i公司和c公司的总裁史密斯指示c公司的执行副总裁和销售经理怀

特为现有的20名客户虚构了3o万美元的收入。这些客户并不知情。在明知这些销售是虚构的

情况下，c公司的首席财务官温纳仍然在账簿凭证中反映，并将报表呈报给i公司。这些虚构的

销售报入对公众披露的报表中，高估应收账款和销售收入26万美元，高估净收益62％。

2003年第三季度，i公司和c公司又以同样的方法涉及50多个客户虚构收入97万美元，

高估应收账款120万美元，高估销售收入100万美元，高估净收益325％。

2003年l0月和l1月，由于难以在涉及70个客户的情况下进行舞弊，以及考虑到即将进

行的年度审计，史密斯指示c公司的执行副总裁冲销掉涉及120万美元虚构的销售收入，并只

用一个客户来进行这些舞弊，即a公司。a公司是一家外国企业，并同意参与舞弊。2003年

11月和12月，在史密斯的要求下，1不特虚构了12张销售发票，虚构收入总数达到160万

美元。在年底的报表中，高估应收账款和销售收入160万美元，高估净收益138％。2 004年

第一和第二季度的法定收入持续减少。c公司又以同样的方法虚构收入，2004年第一季度的报

表，高估应收账款190万美元、收入30万美元、净收益56‰ 2004年第二季度的报表，高

估应收账款240万美元、收入45万美元、净收益134o／o。

2005年1月，i公司的会计主管以及首席财务官发现了原先对a公司预先开单的销售是虚

假的，并将这个结果向外部的咨询机构进行了报告。不久，i公司发布了公告说明c公司存在会

计违规，2003年和2004年前两个季度的会计报表结果需要进行修正，预计将导致股东权益减

少120万美元。在公告公布之后，i公司的股价从每股1．25美元跌到了0．5美元。随后i公

司的股票被纳斯达克摘牌，并于2005年破产。

审计过程

在2003年l2月到2004年2月的期间，i公司的独立审计人员对i公司和它的子公司执行

了年度审计。作为审计的一部分，审计人员要求a公司提供截止至2003年l1月30日的应收

账款确认函。为了隐瞒舞弊，温纳为a公司准备了两份确认函(涉及到了2003年l1月 所开出

的虚假发票)，并让a公司的代表在确认函上签字并提交给审计人员，表明了a公司欠c公司

85万美元。

另外，为了解释对a公司销售的显著增加，温纳告诉审计人员：c公司已经将加拿大的经

销商从12个减少到了3个，其中一个就是a公司。最后，就2003年的审计，温纳向外部审

计人员签署了一份管理当局声明书，虚假的表明，c公司的财务报表遵循了公认会计准则。审计

人员也出具了无保留意见审计报告。

案例分析

从上面描述中我们可以发现案例中的审计是失败的。如果会计师实施了恰当的审计程序，

获取充分适当的审计证据便应该可以发现虚构销售收入，可以从以下多个方面入手。

1.查阅销售相关的原始凭证

发表审计意见之前必须有充分的审计证据去支撑，就应该依据会计记录包括一些原始凭证，

记账凭证等手工或数据表。而对于一些上市公司的虚拟收入，可能就会缺少一些相关的原始凭

证，或者也可以说存在的一些凭证可能也是虚构的。所以审计人员对原始凭证的检查应当高度

重视，来保证销售收入费用的真实可靠性。

由案例可知c公司的与虚拟收入相关的产品货物一定从来没有被运输过，那么销售发运单

和发票是没有运输凭证的。审计可以进行实质性测试，收集审计证据即销售发票运货发票来识

别财务报表的重大错误风险。销售发票上面的价格，一般来说会计师要对记录和文件中的数据

即批准后的商品价目表进行核对，可以通过电子方式再重新计算。发票中所列示的商品的规格、

数量和顾客名称等，则应与发运凭证进行比较核对。由上面的分析可以得知，如果当时的审计

人员按照正规程序对该公司的财务信息进行检查，该公司虚拟销售行为便会查出来。其中，审

计相关人员只是简单查看了函证并且相信温纳的一面之词就签署了声明。没有认真核对原始凭

证，所以审计结果可知是错误失败的。

2. 有关存货的盘查

存活盘查是存货审计的一大重要程序，审计人员如果不重视对存货的盘查，就很可能导致

审计失败，因此，审计人员在审计过程中应当按照独立审计准则要求实施对存货的盘查来获取

有关存货的审计证据。我们知道任何公司的销售业务都会有库存商品的发出，所以销售行为发

生则必定会有存货数量的变动。抽盘是基于对客户盘点程序的评估和执行效果的检查的，公司

虚构销非常可能根本不涉及存货的流转，所以审计人员可通过存货盘点表了解公司存货的实存

数与账面数是否一致，并与销售业务发生的时间，金额，数量等各数据进行对应，确保销售业

务真实发生。除此之外，判断相关交易确认收入的合理性应该通过监盘出售房屋，土地权，股

权，产权是否转移办理。审计人员可以针对被审计企业的永续盘存记录进行审查，对盘查存货

的流转，以确定存货流转的真实性。

3. 应收账款函证真实性验证

会计师应当对银行存款借款等重要信息实施函证程序，除非有充分证据表明应收账款对财

务报表重要，或函证工作很可能无效，会计师也应该在工作底稿说明理由。会计师应该高度重

视对函证程序的应用，实施函证是对付舞弊的锐利武器。

此案例中，审计人员对应收账款函证方面并没有怀疑的态度，对温纳的说辞片面相信了，

并没有对函证进行认真的查证，也没有成为对付舞弊的武器。函证的时间会计师通常以资产

【篇三：虚增利润案例】

事件回顾

7月8日晚间新中基发布公告称，因公司利用隐形空壳公司和非关联的中转过账公司，连

续多年虚构购销业务，6年虚增利润2.2亿一事被核实，已于7月7日收到证监会《行政处罚

决定书》，证监会对公司予以警告并处以40万元罚款，对时任董事长刘一、总会计师吴光成、

总经理文勇等7人处以3万到30万元不等罚款。

据照证监会调查核查计算口径，2006年至2011年这6年内，新中基累计虚增收入6.6亿

元。其中，在2006年，新中基虚增收入3.2亿元，虚增利润9085.55万元，虚增利润占经核

查更正后净利润的138.57%，导致当年利润由亏损变盈利。

但新中基当前日子并不好过，今年4月份公布的2013年年报显示，公司当年实现净利润

亏损3.66亿元。此外，公司还深陷多项债务纠纷，子公司中基蕃茄和内蒙古中基，因借款纠纷

累计涉诉金额高达15881多万。

7月9日，《中国证券报》和《每日经济新闻》文章中指出，新中基此时爆出财务造假，再

加上此前借款纠纷频发，2014年扭亏之路将雪上加霜。媒体报道引起市场极大关注，新中基财

务造假一事迅速发酵升温。

分析师点评：

1、赔偿中小投资者成为新中基下一道难题

在新浪微博和东方财富股吧上，广大网友的表现更为活跃，挖苦、讽刺、失望和愤怒等诸

多情绪堆积，近三成的网友表示对证监会处罚很失望，讽刺这是在鼓励造假。另有三成的网友

呼吁公司退市，并对股民损失进行赔偿。可以预见的是，新中基违法行为被坐实后，无论退市

与否，怎样赔偿投资者将成为最紧迫的一道难题。

2、新中基造假新预警退市落地有赖后续保障措施

在经历了南纺股份和莲花味精等诸多造假案之后，新中基的造假已经是对监管层赤裸裸的

挑战。7月4日启动的新一轮退市制度改革，提出对欺诈发行和重大信息造假的公司强制退市，

被不少专家学者看好。市场有关“新的退市制度能否杜绝造假”的讨论也日益热烈。但来自地

方政府、中小股东和各方利益集团的阻力，仍为退市能否落实打上问号。对此，著名财经评论

员皮海洲指出，“退市落地的关键不在退市本身，而在后续保障的措施上。”，《证券日报》也

表示，我国证券市场改革，应以保护投资者权益为核心。新中基案的再次爆发引发了市场更激

烈的呼声，政府关于退市相配套的投资者维权法律法规有望尽快出台。（新财富舆情中心薛敏崔

莉莉）